註冊會計師審計真題答案彙總 - 2020注會審計答案

2020註冊會計師《審計》真題及答案解析已經整理完畢，這裡小編就為大家帶來了2020註冊會計師審計真題答案彙總，有需要的小夥伴可以根據下方提供的內容進行題目的對比回憶，還等什麼？快一起來看看吧！

2020註冊會計師審計真題答案彙總：

審計第一套

【單選題】

1.(真題回憶)下列各項因素中，註冊會計師在確定審計工作底稿的 要素和範圍時通常無需考慮的是()

A.審計程式的範圍

B.已獲取的審計證據的重要程度

C.識別出的例外事項的性質

D.審計方法

【答案】A

【解析】審計工作底稿的格式、要素和範圍取決於諸多因素，例如: (1)被審計單位的規模和複雜程度;(2)擬實施審計程式的性質; (3)識別出的重大錯報風險;(4)已獲取的審計證據的重要程度(選 項B);(5)識別出的例外事項的性質和範圍(選項C);(6)當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基 礎時，記錄結論或結論基礎的必要性;(7)審計方法(選項D)和使 用的工具。

2.(真題回憶)下列有關分析程式的說法中，錯誤的是()。 A.註冊會計師不需要在所有審計業務中運用分析程式B.對某些重大錯報風險，分析程式可能比細節測試更有效 C.分析程式並不適用於所有財務報表認定 D.分析程式所使用的資訊可能包括非財務資料

【答案】A

【解析】註冊會計師在風險評估階段和審計結束時的總體複核階段必 須運用分析程式(選項A錯誤)，在實施實質性程式階段可選用分析 程式。

3.(真題回憶)在運用審計抽樣實施控制測試時，下列各項因素中， 不影響樣本規模的是()。

A.控制的型別

B.可容忍偏差率

C.控制執行的相關期間的長短

D.選取樣本的方法

【答案】D

【解析】在控制測試中影響樣本規模的因素如下: (1)可接受的信賴過度風險;(2)可容忍偏差率(選項B);(3)預計總體偏差率;(4)總體規模;(5)其他因素。 控制執行的相關期間越長(年或季度)，需要測試的樣本越多(選項C),因為註冊會計師需要對整個擬信賴期間控制的有效性獲取證據。 控制程式越複雜，測試的樣本越多。樣本規模還取決於所測試的控制的型別(選項A),通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制，因 為人工控制更容易發生錯誤和偶然的失敗，而針對計算機系統的資訊科技一般控制只要有效發揮作用，曾經測試過的自動化控制一般都能 保持可靠執行。

4.(真題回憶)對於集團財務報表審計，下列有關集團專案組參與重 要組成部分審計工作的說法中，錯的是()。A.集團專案組應當參與組成部分註冊會計師實施的風險評估程式 B.集團專案組應當參與組成分註冊會計師針對導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施的進一步審計程式 C.集團專案組應當複核組成部分註冊會計師對識別出的導致集團財 務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿D.集團專案組應當與組成部分註冊會計師或組成部分管理層討論對 集團而言重要的組成部分業務活動

【答案】B 【解析】如果在由組成部分註冊會計師執行相關工作的組成部分內， 識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團專案組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程式的恰當性。根據 對組成註冊會計師的瞭解，集團專案組應當確定是否有必要參與進一 步審計程式(選項B錯誤)。

5.(真題回憶)下列有關審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯誤的是 ()

A.樣本代表性與如何選取樣本相關

B.樣本代表性與整個樣本而非樣本中的單個專案相關

C.樣本代表性通常與錯報的發生率相關

D.樣本代表性與樣本規模相關

【答案】D 【解析】代表性與整個樣本而非樣本中的單個專案相關(選項B正確)， 與樣本規模無關，而與如何選取樣本相關(選項A正確)。此外，代表性通常只與錯報的發生率而非錯報的特定性質相關(選項C正確)， 比如，異常情況導致的樣本錯報就不具有代表性。

6.(真題回憶)下列有關財務報表整體的重要性的說法中，錯誤的是 ()。 A.註冊會計師應當從定性和定量兩個方面考慮財務報表整體的重要 性

B.財務報表的審計風險越高，財務報表整體的重要性金額越咼 C.財務報表整體的重要性可能需要在審計過程中作出修改D.註冊會計師應當在制定總體審計策略時確定財務報表整體的重要 性

【答案】B 【解析】對重要性的判斷是根據具體環境作出的，並受錯報的金額或 性質的影響，或受兩者共同作用的影響(選項A正確)。註冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性(選項D正 確)。由於存在下列原因，註冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性(選項C正確)和特定類別的交易、賬戶餘額或披露的重要性 水平(如適用):(1)審計過程中情況發生重大變化(如決定處置

被審計單位的一個重要組成部分);(2)獲取新資訊;(3)通過實 施進一步審計程式，註冊會計師對被審計單位及其經營所瞭解的情況 發生變化。

7.(真題回憶)下列各項溝通中，註冊會計師應當採用書面形式的是 ()。

A.在接受委託後，與前任註冊會計師進行溝通 B.在上市公司審計中，與治理層溝通關鍵審計事項 C.在上市公司審計中，與治理層溝通註冊會計師的獨立性D.在接受委託前，與前任註冊會計師進行溝通

【答案】C 【解析】對於審計準則要求的註冊會計師的獨立性，註冊會計師應當 以書面形式與治理層溝通

(選項C正確)。

8.(真題回憶)下列有關專案組在業務執行過程中向其他專業人士進 行諮詢的說法中，錯誤的是() A.如專案組遇到的疑難問題或爭議事項不重大，可以不進行諮詢B.諮詢記錄應當經被諮詢者認可 C.被諮詢者可以是會計師事務所外部的其他專業人士 D.專案組在進行諮詢前應當取得專案合夥人的批准

【答案】D

【解析】如果專案組認為在業務執行中遇到的在技術、職業道德及其 他等方面的疑難問題或爭議事項不重大，或在專案組內部通過諮詢和研討等方式能夠得到解決，可以不向其他專業人士諮詢(選項A正確)。 諮詢的性質和範圍以及諮詢形成的結論得以記錄，並經過諮詢者和被 諮詢者的認可(選項B正確)。諮詢包括與會計師事務所內部或外部 具有專門知識的人員(選項C正確)，在適當專業層次上進行的討論， 以解決疑難問題或爭議事項。

9.(真題回憶)下列人員中，應當遵守註冊會計師所在會計師事務所 的質量控制政策和程式的是()

A.註冊會計師利用的內部專家 B.來自其他會計師事務所的組成部分註冊會計師 C.其工作被用作審計證據的被審計單位管理層的專家 D.為財務報表審計提供直接協助的被審計單位內部審計人員 【答案】A 【解析】內部專家可能是會計師事務所的合夥人或員工(包括臨時員工)，因此需要遵守所在會計師事務所根據《質量控制準則第5101 號一會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑑證和相關服務業務實施的質量控制》制定的政策和程式(選項A正確)。

10.(真題回憶)下列各項中，不受被審計單位資訊系統的設計和運 行直接影響的是()

A.審計風險的評估

B.註冊會計師對被審計單位業務流程的瞭解 C.需要收集的審計證據的性質

D.財務報表審計目標的制定

【答案】D 【解析】註冊會計師必須更深入瞭解企業的資訊科技應用範圍和性 質，因為系統的設計和執行對審計風險的評價(選項A)、業務流程和控制的瞭解(選項B)、審計工作的執行以及需要收集的審計證據 的性質(選項C)都有直接的影響。

11.(真題回憶)會計師事務所應當針對審計工作底稿設計和實施適 當的控制。下列各項中，通常不屬於控制目的的是()。A.使審計工作底稿清晰顯示其生成、修改及複核的時間和人員 B.允許專案組以外的經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿C.防止在審計工作底稿歸檔後未經授權刪除或增加審計工作底稿 D.在審計業務的所有階段保護資訊的完整性和安全性

【答案】C 【解析】無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務所都應當針 對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以實現下列目的:(1)使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及複核的時間和人員 (選項A);(2)在審計業務的所有階段，尤其是在專案組成員共享

資訊或通過網際網路將資訊傳遞給其他人員時，保護資訊的完整性和安 全性(選項D);(3)防止未經授權改動審計工作底稿;(4)允許專案組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工 作底稿(選項B)。在完成最終審計檔案的歸整工作後，註冊會計師不應在規定的儲存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿

13.(真題回憶)下列有關審計報告預期使用者的說法中，錯誤的是 ()

A.預期使用者不包括被審計單位的管理層 B.預期使用者可能不是審計業務的委託人 C.預期使用者不包括執行審計業務的註冊會計師 D.註冊會計師可能無法識別所有的預期使用者

【答案】A 【解析】由於審計意見有利於提高財務報表的可信性，有可能對管理 層有用，因此，在這種情況下，管理層也會成為預期使用者之一(選項A錯誤)，但不是唯一的預期使用者。

14.(真題回憶)下列做法中，通常無法應對舞弊導致的認定層次重 大錯報風險的是0O

A.改變控制測試的時間

B.改變實質性程式的時間

C.改變審計程式的範圍

D.改變審計程式的性質

【答案】A 【解析】註冊會計師應當考慮通過下列方式，應對舞弊導致的認定層 次重大錯報風險:(1)改變擬實施審計程式的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取其他佐證性資訊，包括更加重視實地觀 察或檢查，在實施函證程式時改變常規函證內容，詢問被審計單位的 非財務人員等(選項D);(2)改變實質性程式的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程 序，或針對本期較早時間發生的交易事項或貫穿於本會計期間的交易 事項實施測試(選項B);(3)改變審計程式的範圍，包括擴大樣本規模、採用更 詳細的資料實施分析程式等(選項C)。

16.(真題回憶)下列有關重大錯報風險的說法中，錯誤的是()。 A.財務報表層次的重大錯報風險通常是舞弊導致的，認定層次的重大 錯報風險通常是錯誤導致的B.財務報表層次的重大錯報風險增大了認定層次發生重大錯報的可 能性 C.財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險可能構 成特別風險D.所有被審計單位的財務報表都可能存在財務報表層次的重大錯報

風險和認定層次的重大錯報風險

【答案】A 【解析】舞弊導致的風險既可能是財務報表層次的也可能是認定層次 的(選項A錯誤)。

17.(真題回憶)下列各項中，不屬於審計的固有限制來源的是()。 A.管理層可能不提供註冊會計師要求的全部資訊B.註冊會計師在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要 C.註冊會計師對重大錯報風險的評估可能不恰當 D.管理層編制財務報表時需要作出判斷

【答案】C 【解析】審計的固有限制源於:(1)財務報告的性質(選項D);(2) 審計程式的性質(選項A);(3)在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要(選項B)。

18.(真題回憶)下列有關儲存審計工作底稿的做法中，錯誤的是()。 A.自審計工作底稿歸檔日起儲存10年 B.自所審計財務報表的財務報表日起儲存15年C.無限期儲存所有審計工作底稿

D.自審計報告日起儲存10年 【答案】A

【解析】會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保 存10年(選項A錯誤)。

20.(真題回憶)對於集團財務報表審計，下列有關組成部分重要性 的說法中，錯誤的是()。 A.不同組成部分的組成部分重要性可以相同B.集團專案組應當評價組成部分註冊會計師確定的組成部分重要性 是否適當

C.並非所有組成部分都需要組成部分重要性 D.組成部分重要性應當小於集團財務報表整體的重要性

【答案】B 【解析】如果組成部分註冊會計師對組成部分財務資訊實施審計或審 閱，集團專案組應當基於集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性(選項B錯誤)。

21.(真題回憶)下列有關審計工作底稿歸檔期限的說法中，正確的 是()。 A.註冊會計師應當自財務報表批准日起60天內將審計工作底稿歸檔B.如對同一財務資訊出具兩份日期相近的審計報告，註冊會計師應當 在較早的審計報告日後60天內將審計工作底稿歸襠C.如註冊會計師未能完成審計業務，應當自審計業務中止後的60天內將審計工作底稿歸檔

D.註冊會計師應當自財務報表報出日起60天內將審計工作底稿歸檔 【答案】C 【解析】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日後60天內。如果註冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止 後的60天內(選項C正確)。

23.(真題回憶)下列有關審計證據的說法中，錯誤的是()。 A.審計證據可能包括與管理層認定相矛盾的資訊 B.資訊的缺乏本身不構成審計證據C.審計證據可能包括以前審計中獲取的資訊 D.審計證據可能包括被審計單位聘請的專家編制的資訊

【答案】B 【解析】在某些情況下，資訊的缺乏(如管理層拒絕提供註冊會計師 要求的宣告)本身也構成審計證據，可以被註冊會計師利用(選項B 錯誤)。

24.(真題回憶)下列各項因素中，註冊會計師在確定財務報告編制 基礎的可接受性時通常無需考慮的是()。

A.編制財務報表的目的 B.註冊會計師是否充分了解財務報告編制基礎 C.法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎 D.被審計單位的性質

【答案】B 【解析】在確定編制財務報表所採用的財務報告編制基礎的可接受性 時，註冊會計師需要考慮下列相關因素:第一，被審計單位的性質(選項D);第二，財務報表的目的(選項A);第三，財務報表的性質(例 如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表);第四，法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎(選項C)。

25.(真題回憶)下列有關實際執行的重要性的說法中，錯誤的是()。 A.實際執行的重要性應當低於財務報表整體的重要性B.並非所有審計業務都需要確定實際執行的重要性 C.實際執行的重要性可以被用作細節測試中的可容忍錯報 D.註冊會計師可以確定一個或多個實際執行的重要性

【答案】B 【解析】審計準則要求註冊會計師確定低於財務報表整體重要性的一 個或多個金額作為實際執行的重要性(選項B錯誤)。

【多選題】 1.(真題回憶)如果識別出可能導致對被審計單位持續經營能力產生 重大疑慮的事項或情況，註冊會計師應當實施追加的審計程式，以確定是否存在重大不確定性。下列各項審計程式中，註冊會計師應當實 施的有()。

A.評價與管理層評估持續經營能力相關的內部控制是否執行有效 B.考慮自管理層作出評估後是否存在其他可獲得的事實或資訊 C.如果管理層未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請管理層進 行評估

D.要求管理層提供有關未來應對計劃及其可行性的書面宣告 【答案】BCD 【解析】如果識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，註冊會計師應當通過實施追加的審計程式(包括考慮緩解因 素)，獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大不確定性。 這些程式應當包括:1.如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請其進行 評估(選項C)。 2.評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對於具體情況是否 可行。 3.如果被審計單位已編制現金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結果的重要因素，評價 用於編制預測的基礎資料的可靠性，並確定預測所基於的假設是否具 有充分的支援。4.考慮自管理層作出評估後是否存在其他可獲得的事實或資訊(選項 B)。 5.要求管理層和治理層(如適用)提供有關未來應對計劃及其可行性

的書面宣告(選項D)

3.(真題回憶)對於集團財務報表審計，下列各項因素中，集團專案 組在確定對組成部分財務資訊擬執行的工作型別以及參與組成部分 註冊會計師工作的程度時，需要考慮的有()。 A.是否識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險 B.對集團層面控制的設計的評價，以及其是否得到執行的判斷C.集團專案組對組成部分註冊會計師的瞭解

D.組成部分的重要程度

【答案】ABCD 【解析】集團專案組確定對組成部分財務資訊擬執行工作的型別以及 參與組成部分註冊會計師工作的程度，受下列因素影響:

(1) 組成部分的重要程度(選項D);

(2) 識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險(選項 A);

(3) 對集團層面控制的設計的評價，以及其是否得到執行的判斷 (選項B);

(4) 集團專案組對組成部分註冊會計師的瞭解(選項C)。

5.(真題回憶)下列各項因素中，註冊會計師在確定實施審計程式的時 間時需要考慮的有()

A.審計證據適用的期間

B.錯報風險的性質

C.被審計單位的控制環境

D.何時能得到相關資訊

【答案】ABCD 【解析】註冊會計師在確定何時實施審計程式時應當考慮的幾項重要 因素包括:

(1)控制環境(選項C)。

(2)何時能得到相關資訊(選項D)。

(3)錯報風險的性質(選項B) (4)審計證據適用的期間或時點(選項A)。 (5)編制財務報表的時間，尤其是編制某些披露的時間，這些披露為資產負債表、利潤表、所有者權益變動表或現金流量表中記錄的金額 提供了進一步解釋。

6.(真題回憶)下列各項審計工作中，註冊會計師需要使用財務報表 整體重要性的有()。

A.識別和評估重大錯報風險

B.確定實際執行的重要性

C.評價已識別的錯報對財務報表的影響 D.確定風險評估程式的性質、時間安排和範圍

【答案】ABCD 【解析】註冊會計師使用整體重要性水平(將財務報表作為整體)的

目的有:(1)決定風險評估程式的性質、時間安排和範圍(選項D 正確);(2)識別和評估重大錯報風險(選項A正確);(3)確定進—步審計程式的性質、時間安排和範圍。在整個業務過程中，隨著 審計工作的進展，註冊會計師應當根據所獲得的新資訊更新重要性。在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定類別交易、 賬戶餘額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響(選項C正確)和對審計報告中審計意見的影響。 通常而言，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%~75% (選項B正確)。

7.(真題回憶)在執行內部控制審計時，下列有關控制偏差的說法中， 正確的有()。 A.如果發現的控制偏差是系統性偏差，註冊會計師應當擴大樣本規模 進行測試B.如果發現控制偏差，註冊會計師應當確定偏差對與所測試控制相關 的風險評估的影響 C.如果發現的控制偏差是人為有意造成的，註冊會計師應當考慮舞弊 的可能跡象D.如果發現的控制偏差是系統性偏差，註冊會計師應當考慮對審計方 案的影響

【答案】BCD 【解析】如果發現的控制偏差是系統性偏差或人為有意造成的偏差，

註冊會計師應當考慮舞弊的可能跡象以及對審計方案的影響(選項A 錯誤，選項CD正確)。 如果發現控制偏差，註冊會計師應當確定對下列事項的影響:(1)與所測試控制相關的風險的評估(選項B正確); (2)需要獲取的審計證據;

(3)控制執行有效性的結論。

10.(真題回憶)下列各項中，屬於合理保證鑑證業務的有()。 A.內部控制審計業務

B.財務報表審閱業務

C.審計和審閱以外的其他鑑證業務

D.財務報表審計業務

【答案】AD 【解析】鑑證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。審計屬於合 理保證(高水平保證)的鑑證業務(選項AD正確)。審閱屬於有限保證(低於審計業務的保證水平)的鑑證業務(選項B錯誤)，註冊會 計師將審閱業務風險降至審閱業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出審閱結論的基礎。除審計、審閱以外的其他鑑證業務， 有的提供的是合理保證，有的提供的是有限保證，不能一概而論(選 項C錯誤)。

【簡答題】

2.(真題回憶)上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。 XYZ公司和ABC會計師事務所處於同一網路。審計專案組在甲公司2019年財務報表審計中遇到下列事項: (1)A註冊會計師自2013年度起擔任甲公司審計專案合夥人，2017年12月因個人原因調離甲公司審計專案組，2019年12月起重新擔任甲公司 審計專案合夥人。 (2)甲公司是上市公司乙公司的重要聯營企業。專案經理B註冊會計師的父親於2020年1月6日購買了乙公司股票2000股。乙公司不是ABC會 計師事務所的審計客戶。(3)丙公司是甲公司的不重大子公司，其內審部聘請XYZ公司提供投資 業務流程專項審計服務。提供該服務的專案組成員不是甲公司審計項 目組成員。(4)2019年10月，甲公司聘請XYZ公司提供招聘董事會祕書的服務，包 括物色候選人、組織面試並向甲公司彙報面試結果。由甲公司董事會 確定最終聘用人選。(5)2019年11月，甲公司的重要聯營企業丁公司與XYZ公司簽訂協議， 授權XYZ公司代理丁公司的軟體使用許可。丁公司不是ABC會計師事務 所的審計客戶。(6)ABC會計師事務所在甲公司經營的直播平臺上推出了線上會計培 訓課程，按照正常商業條款向甲公司支付使用費。

要求: 針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國註冊會計師

職業道德守則有關獨立性規定的情況，並簡要說明理由。

【答案解析】

事項

序號是否違反(違反/不違反)理由 (1)不違反2017年調離審計專案組，2019年12月重新擔任審計專案 合夥人，冷卻期滿2年，不違反獨立性。(2)違反甲公司對乙公司有重大影響，且專案經理B的父親在乙公司 擁有直接經濟利益，因自身利益對獨立性產生嚴重不利影響。(3)違反子公司構成ABC會計師事務所實施審計程式的物件，XYZ公 司為子公司提供審計服務，將因自我評價對獨立性產生嚴重不利影響。(4)違反XYZ公司為甲公司提供招聘服務(董事會祕書)，將因 自身利益、密切關係或外在壓力產生嚴重不利影響。(5)不違反丁公司不是ABC會計師事務所的審計客戶，授權XYZ公司 代理丁公司的軟體使用許可不構成商業關係，不違反獨立性。(6)不違反ABC會計師事務所按照正常商業條款支付直播平臺使用 費，不會對獨立性產生不利影響。

3.(真題回憶)製造業企業甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客 戶。A註冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。與存貨審計相 關的部分事項如下:

(1)在測試2019年度營業成本時，A註冊會計師檢查了成本核算系統中 結轉營業成本的設定，並檢查了財務經理對營業成本計算表的複核審 批記錄，結果滿意，據此認可了甲公司2019年度的營業成本。 (2)A註冊會計師取得了甲公司2019年末存貨跌價準備明細表，測試了明細表中的存貨數量、單位成本和可變現淨值，檢查了明細表的計算 準確性，結果滿意，據此認可了年末的存貨跌價準備。 (3)甲公司對生產工人採用計件工資制。在對直接人工成本實施實質 性分析程式時，A註冊會計師取得了生產部門提供的產量統計報告和人事部門提供的計件工資標準，評價了相關資訊的可靠性，據此計算 了直接人工成本的預期值。 (4)A註冊會計師於2019年12月31日對甲公司的存貨盤點實施了監盤。因人手不足，管理層和A註冊會計師分別執行了其中的八個和兩個倉 庫的盤點。在管理層完成八個倉庫的盤點後，A註冊會計師取得了管理層編制的盤點表，從中選取專案執行了抽盤，結果滿意，據此認可 了盤點結果。 (5)甲公司年末存放於第三方倉庫的原材料金額重大。A註冊會計師向 第三方倉庫函證了這些原材料的名稱、規格和數量，並測試了其單價， 結果滿意，據此認可了這些原材料的年未賬面價值。

要求: 針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A註冊會計師的做法是否恰當。如 不恰當，簡要說明理由。

【答案解析】

(1)不恰當。應實施實質性程式。

(2)恰當。 (3)不恰當。僅通過獲取被審計單位內部證據無法保證預期值的精確 度。

(4)不恰當。註冊會計師不應實施盤點。 (5)不恰當。註冊會計師還應獲取存貨狀況相關的審計證據。

5.(真題回憶)ABC會計師事務所的A註冊會計師負責審計甲公司2019 年度財務報表。與函證相關的部分事項如下: (1)在發出詢證函前，A註冊會計師根據風險評估結果選取部分被詢證 者，通過查詢公幵網站等方式，驗證了甲公司管理層提供的被詢證者 名稱和地址的準確性，結果滿意。(2)甲公司2019年12月31日銀行借款賬面餘額為零。為確認這一情況， A註冊會計師在詢證函中將銀行借款專案用斜線劃掉。銀行回函顯示 資訊相符，結果滿意。(3)甲公司幵戶行乙銀行因受新冠肺炎疫情影響無法處理函證。A註冊 會計師與乙銀行的上級銀行溝通後向其寄發了詢證函並收到回函，結 果滿意。(4)2020年3月現場審計工作開始前，甲公司已收回2019年末的大部分 應收賬款。A註冊會計師檢查了相關的收款單據和銀行對賬單，結果滿意，決定不對應收賬款實施函證程式，並在審計工作底稿中記錄了

不發函的上述理由。 (5)A註冊會計師收到丙公司通過電子郵件發來的其他應收款回函掃 描件後，向甲公司財務人員取得了丙公司財務人員的微訊號，聯絡對方核實了函證內容，並在審計工作底稿中記錄了溝通情況及微信對話 截圖。

要求: 針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A註冊會計師的做法是否恰當。如 不恰當，簡要說明理由。

【答案解析】

(1)恰當。

(2)不恰當，應當對銀行借款進行函證。

(3)恰當。 (4)不恰當，應當對應收賬款實施函證程式，除非有充分證據表明應 收賬款不重要，或函證很可能無效。

(5)恰當。

會計師事務所的A註冊會計負責審計甲公司2019年度財務報表。 與關聯方審計相關的部分事項如下:(1)A註冊會計師通過詢問關聯方名稱、關聯方自上期以來發生的變 化、是否與關聯方發生交易以及交易的型別、定價政策和目的，向管理層瞭解了關聯方關係及其交易，並在審計工作底稿中記錄了詢問情 況。

(2)甲公司與關聯方乙公司簽訂協議，向其轉讓一幢辦公樓並售後回 租。A註冊會計師認為該項交易影響重大，查閱了相關協議，評價了交易的商業合理性和交易價格的公允性，向管理層詢問核實了交易條 款，檢查了收款記錄和過戶檔案，結果滿意，據此認可了該交易的會 計處理和披露。(3)甲公司管理層在財務報表附註中披露，其向控股股東控制的集團 財務公司的借款為公平交易。A註冊會計師將該借款的利率與同期銀行借款利率進行了比較，未發現差異，據此認可了管理層的披露。 (4)因會計人員疏忽，甲公司將與關聯方丙公司的交易誤披露為與關聯方丁公司的交易。A註冊會計師要求管理層作出調整，並檢查了其 他關聯方交易的披露是否存在類似情況，結果滿意，因而未與治理層溝通該事項。(5)A註冊會計師懷疑甲公司2019年末新增的大客戶戊公司是甲公司 的關聯方。管理層解釋戊公司是甲公司為開拓某地市場而簽約的總經 銷商，並非關聯方。A註冊會計師查閱了相關的經銷合同，向戊公司 函證了銷售金額和應收賬款餘額，檢查了出庫物流單據和簽收記錄， 結果滿意，認可了管理層的解釋。

要求: 針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A註冊會計師的做法是否恰當。如 不恰當，簡要說明理由。

【答案解析】

(1)不恰當。註冊會計師應當向管理層詢問關聯方的特徵。 (2)不恰當。對於識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，註冊會計師應當獲取交易已經恰當授權和批准的審計證據。 (3)不恰當。僅比較同期利率無法為交易條款是按照等同於公平交易 中通行的條款執行的提供充分適當的審計證據。(4)不恰當。註冊會計師應當與治理層溝通管理層有意或無意未向注 冊會計師披露關聯方關係或重大關聯方交易。(5)恰當。